Jste si jisti, že nejste plátcem právě teď? U spotřební daně stačí jeden krok navíc – uvolnění zásilky z daňového skladu, ztráta při přepravě v EMCS, dovoz ve volném oběhu z EU, či prodej nad kolkovou cenu – a povinnost přiznat a zaplatit daně je na vašem stole. A s ní i termíny, které nebývají shovívavé. V roce 2025 k tomu navíc připočtěte navýšené sazby u vybraných komodit a přísnější dohled Celní správy.
Nabízíme vám uceleného průvodce plátcovstvím spotřební daně: od toho, komu a kdy povinnost vzniká, přes přehled vybraných výrobků a klíčových pojmů, až po správné určení okamžiku vzniku povinnosti při výrobě, skladování, přepravě či dovozu. Cílíme na právnické osoby, které se v roli plátce setkávají se spotřební daní poprvé, ale i na ty, kdo potřebují aktualizovat postupy podle zákona o spotřebních daních po změnách účinných v roce 2025.
Předmětem spotřební daně jsou vybrané výrobky, pro které zákon stanoví zvláštní zdanění nad rámec DPH. Český právní řád tímto pojmem zahrnuje zejména minerální oleje (např. benzín, nafta, LPG), líh a lihoviny, pivo, víno a meziprodukty, klasické tabákové výrobky (cigarety, doutníky, tabák ke kouření) a dále nové druhy tabákových výrobků (např. zahřívané tabákové výrobky) a surový tabák.
Prakticky to znamená, že každý vybraný výrobek má svou sazbu spotřební daně a svůj způsob měření základu daně (například na 1 000 litrů u minerálních olejů, na hektolitr absolutního alkoholu u lihu, na hektolitr a stupně Plato u piva, kombinace pevné a procentní části u cigaret atd.). V běžném provozu plátce pracuje s přesně vymezenými kódy a s aktuálními sazbami zveřejňovanými správcem daně.
Nejste si jistí, jak správně postupovat v oblasti daní, abyste nešlápli vedle? Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Plátce spotřební daně není „kdo zrovna prodává“, ale ten, komu v konkrétním okamžiku vznikne povinnost daň přiznat a zaplatit podle zákona o spotřebních daních. Zákon vyjmenovává typové role a situace, ve kterých se z firmy (nebo osoby) plátce stává. Klíčové je správně určit okamžik vzniku povinnosti a roli vaší firmy v řetězci (výroba, skladování, doprava, uvedení do volného oběhu, dovoz, zvláštní použití). Správcem této daně je vždy Celní správa ČR.
Zákon výslovně říká, že plátcem je právnická nebo fyzická osoba, zejména provozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový odesílatel nebo výrobce, kterému povinnost přiznat a zaplatit daň vznikla v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu, anebo při ztrátě, zničení či jiném znehodnocení výrobků dopravovaných v režimu podmíněného osvobození od daně.
Zákon dále doplňuje další situace u jednotlivých komodit (minerální oleje, líh, pivo, víno a meziprodukty, tabákové výrobky, surový tabák), kdy se plátcem stává i ten, kdo výrobky použije či prodá pro jiný účel, než pro který byly zdaněny/ osvobozeny, nebo kdo poruší zvláštní povinnost (např. zákaz prodeje cigaret nad cenou uvedenou na kolku).
Prakticky: pokud vaše firma uvede zboží do volného oběhu (například uvolní z daňového skladu na tuzemský trh) – jste plátce a podáváte přiznání ke spotřební dani za daný měsíc. Pokud během přepravy v režimu podmíněného osvobození dojde ke ztrátě/poruše režimu, plátcem je ten, kdo za danou část přepravy odpovídá (typicky odesílatel nebo držitel povolení, podle okolností).
Co to je, jak funguje a jak se DPH počítá? To vám prozradí další článek.
Aby se vám v praxi neztrácely souvislosti, přinášíme přehled nejpoužívanějších pojmů z oblasti spotřebních daní:
Vybraný výrobek je jádro celého systému. Patří sem minerální oleje, líh, pivo, víno a meziprodukty, tabákové výrobky, a dále surový tabák, zahřívané tabákové výrobky a ostatní tabákové výrobky a výrobky souvisejících s tabákovými výrobky (např. e-liquidy, nikotinové sáčky). Právě na tyto komodity stát uvaluje spotřební daň nad rámec DPH. V praxi to znamená, že nejprve správně zařadíte zboží do kategorie vybraných výrobků a teprve pak řešíte výpočet a přiznání.
Správcem spotřební daně jsou výhradně celní úřady. Podáváte jim přiznání a komunikujete s nimi.
V režimu podmíněného osvobození se vybrané výrobky vyrábějí, skladují a přepravují bez okamžitého zdanění mezi subjekty, které mají příslušná povolení (typicky daňové sklady, oprávnění příjemci/odesílatelé). Daň se přizná až v okamžiku uvedení do volného daňového oběhu. Pohyb v tomto režimu se musí evidovat v systému EMCS.
Volný daňový oběh znamená, že vybraný výrobek je zdaněn a může se volně prodávat spotřebitelům. Od roku 2023 platí, že i přepravy ve volném oběhu mezi členskými státy EU se evidují v EMCS, což výrazně zpřehlednilo dohled a prokazování zdanění.
EMCS (Excise Movement and Control System) je evropský elektronický systém pro evidenci a sledování přeprav vybraných výrobků. Základním dokumentem je e-AD (electronic Administrative Document). V EMCS dnes fungují jak přepravy v režimu podmíněného osvobození (RPOD), tak VDO.
Daňový sklad je povolené místo, kde můžete vybrané výrobky vyrábět, přijímat, skladovat nebo odesílat v režimu podmíněného osvobození. Provoz vyžaduje povolení od celního úřadu a zajištění daně (garanci), které kryje riziko nezaplacení. Obecné pravidlo zní: výroba vybraných výrobků mimo výjimky probíhá v daňovém skladu.
Oprávněný příjemce smí přijímat vybrané výrobky z jiného členského státu v režimu podmíněného osvobození mimo daňový sklad. Oprávněný odesílatel naopak smí vybrané výrobky odesílat z místa dovozu do daňového skladu či jiného oprávněného místa. Jde o praktické nástroje pro firmy, které potřebují režim RPOD, ale samy daňový sklad neprovozují. Přepravy probíhají přes EMCS.
Zajištění daně je finanční garance, kterou správce požaduje zejména u daňových skladů a oprávněných příjemců/odesílatelů. Výši stanoví celní úřad podle předpokládaného objemu a rizika a plátce musí hlídat, aby bylo zajištění dostatečně vysoké. Bez dostatečné záruky se přepravy nebo operace v režimu RPOD neotevřou.
Uvedení do volného daňového oběhu je okamžik, kdy vybraný výrobek opustí režim podmíněného osvobození a vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň. Typicky jde o uvolnění z daňového skladu pro tuzemský trh, ale také o dovoz s propuštěním do příslušného celního režimu, kde celní prohlášení plní roli přiznání. Správně určený okamžik uvedení rozhoduje o tom, kdo je plátcem a za které období.
Základ daně u spotřební daně je zákonem určená jednotka, z níž se po vynásobení příslušnou sazbou vypočte daň (daň = základ × sazba). Konkrétní základ se liší podle komodity (např. líh: hektolitr etanolu při 20 °C.; zahřívané tabákové výrobky: gramy náplně v jednotkovém balení).
Sazba spotřební daně vyjadřuje způsob a výši zdanění vybraných výrobků. V ČR se převážně uplatňují pevné sazby za jednotku množství (např. Kč/1 000 l minerálních olejů při 15 °C, Kč/hl etanolu, Kč/hl × stupně Plato u piva, Kč/kg u tabáku ke kouření). U cigaret je sazba kombinovaná (pevná část za 1 000 ks + procentní část z ceny pro konečného spotřebitele) a je stanovena i minimální daň na 1 000 ks. Výsledná daň se počítá jako součin základu daně a sazby.
Ano, u vybraných výrobků souvisejících s tabákem zákon může stanovit režim bez ohledu na obsah nikotinu.
Pokud má postavení provozovatele daňového skladu, oprávněného příjemce/odesílatele, nebo poruší povinnosti při přepravě v RPOD/VDO.
Použijete nouzové postupy (dočasné doklady) podle metodiky Celní správy a přepravu následně zpětně spárujete v EMCS.
Fyzické zabezpečení, měřicí zařízení (metrologie), IT evidenci šarží a pohybů, proces inventur, oddělení rolí, školení obsluhy a krizové scénáře pro havárie a IT výpadky.
Zdaňovacím obdobím spotřební daně je kalendářní měsíc pokud zákon nestanoví jinak. Plátce podává za každou daň samostatné daňové přiznání.
Přiznání ke spotřební dani se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období (tj. do 25. dne následujícího měsíce). Splatnost daně je do 40. dne po skončení zdaňovacího období (není-li zákonem stanoveno jinak). Odlišné lhůty platí u některých zvláštních situací (např. dovoz). Přiznání ke spotřební dani se podává elektronicky.
Výpočet spotřební daně u většiny komodit spočívá v tom, že se zjistí základ daně (objem v technické jednotce) a vynásobí se platnou sazbou spotřební daně. U cigaret se uplatňuje kombinace pevné a procentní části s minimální daní; u piva rozhoduje stupňovitost (Plato), u lihu množství čistého lihu v hektolitrech absolutního alkoholu.
Od 1. 1. 2025 se sazba spotřební daně z lihu zvýšila na 39 100 Kč/hl a. a.. To v praxi znamená, že 1 litr lihoviny s 40 % alkoholu obsahuje 0,4 l čistého lihu = 0,004 hl a. a.; daň = 39 100 × 0,004 = 156,40 Kč za 1 litr 40% alkoholu (tj. 78,20 Kč u 0,5 l). Výpočet spotřební daně proto vždy vychází z přepočtu na čistý líh.
U cigaret stanoví zákon pevnou část na kus + procentní část z ceny pro konečného spotřebitele a zároveň minimální daň na kus. Sazby jsou pravidelně valorizovány – v roce 2025 došlo k dalšímu zvýšení v návaznosti na konsolidační balíček. Přesné sazby, postup určování ceny pro konečného spotřebitele a aktuální seznamy zveřejňuje správce daně. Při výpočtu daně porovnáte součet pevné a procentní části s minimální daní a použijete vyšší hodnotu.
U většiny minerálních olejů je sazba stanovena na 1 000 litrů (u některých podle hmotnosti). Výpočet spotřební daně tedy zohlední množství uvedené do volného daňového oběhu a odpovídající sazbu z přílohy zákona.
Nejste si jistí, jak správně postupovat v oblasti daní, abyste nešlápli vedle? Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Daňový sklad je prostor (objekt), ve kterém lze vybrané výrobky vyrábět, zpracovávat, přijímat, skladovat či odesílat v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně. Provoz vyžaduje povolení a zajištění daně. Bez povolení nelze výrobky držet v režimu podmíněného osvobození.
O povolení k provozování daňového skladu žádáte u celního úřadu. V žádosti standardně identifikujete firmu, přesný popis prostor (adresa, půdorysy, zabezpečení, měřicí zařízení), druhy výrobků, předpokládané objemy a popíšete vnitřní kontrolní mechanismy (evidence zásob, měření ztrát, odpovědné osoby). Podání probíhá elektronicky. Správní poplatek je 1 000 Kč.
Bez zajištění (typicky bankovní záruka) vám celní úřad povolení nevydá. Zajištění musíte poskytnout nejpozději v průběhu povolovacího řízení – pokud jej nedoplníte, povolení se nevydá nebo může být zrušeno. U doprav v režimu RPOD bez poskytnuté záruky nedostanete referenční kód a neotevřete přepravu v EMCS.
Celní úřad si ověří prostory (zajištění proti únikům, měření, uzamykatelnost, IT evidence), zkontroluje výši zajištění a teprve poté vydá rozhodnutí o povolení. Skutečný provoz na povoleném místě můžete zahájit až po nabytí právní moci rozhodnutí.
Výši zajištění daně stanovuje správce daně podle zákonného vzorce s ohledem na objem a rizika. Držitel povolení je povinen průběžně sledovat, zda zajištění kryje vypočtenou výši povinnosti – pokud součet povinností za 3 po sobě jdoucí období překročí 3,21 násobek poskytnuté garance, je povinen do 10 dnů zajištění zvýšit.
Vyplatí se proto denní porovnávání příslušných částek a okamžité navýšení zajištění, pokud by hrozilo překročení. U dlouhodobě spolehlivých subjektů lze žádat o snížení nebo upuštění od zajištění.
EMCS (Excise Movement and Control System) je evropský elektronický systém pro evidenci a sledování přeprav vybraných výrobků. V EMCS se vystavuje elektronický průvodní doklad (e-AD) pro dopravy v režimu podmíněného osvobození od daně. Od 13. 2. 2023 se EMCS používá také pro přepravy ve volném daňovém oběhu mezi státy EU (tzv. VDO), což zásadně zjednodušilo prokazování skladby a zdanění. EMCS proto patří k povinné výbavě plátců, kteří vybrané výrobky převážejí přes hranice v rámci EU.
Celní správa vydává souhrnné informace k doprovodným dokladům pro dopravu vybraných výrobků ve volném daňovém oběhu v rámci ČR, ke způsobu prokazování zdanění i oprávněného nabytí osvobozených výrobků, a k postupům při změnách sazeb daně. Před odesláním nebo převzetím přepravy si ověřte, zda jde o režim podmíněného osvobození (EMCS), nebo o volný daňový oběh.
Spotřební daň není jednosměrná. Zákon počítá s případy, kdy právnickým osobám vzniká nárok na vrácení spotřební daně – typicky u minerálních olejů spotřebovaných pro výrobu tepla, zemědělství, v některých zvláštních režimech nebo u vybraných subjektů se zvláštním statusem. Je ale třeba splnit určité podmínky. Například u vracení daně z topných olejů musí být oleje řádně značkované a obarvené a prokazatelně použité na výrobu tepla. Nárok se uplatňuje zvláštním daňovým přiznáním k vrácení daně na předepsaných formulářích.
Prakticky: podáváte přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně elektronicky (datová schránka, elektronický podpis) a jako přílohy přikládáte doklady podle konkrétního paragrafu (doklad o nákupu, evidenci, technické parametry zařízení apod.).
Z pohledu účetnictví českých firem se spotřební daň účtuje na účet 345 – Ostatní daně a poplatky, přičemž je vhodné vést analytiky pro jednotlivé komodity (např. 345/1 líh, 345/2 minerální oleje apod.). Na straně odběratele může být spotřební daň zahrnuta do pořizovací ceny zásob.
Nezaměňujte účet 343 (DPH) se spotřební daní. Spotřební daň není odpočitatelná jako DPH a nevstupuje do přiznání k DPH, ale zvyšuje základ pro DPH při prodeji konečnému odběrateli (tj. DPH se počítá i z částky spotřební daně).
Spotřební daň dopadá na „vybrané výrobky“ (minerální oleje, líh a lihoviny, pivo, víno a meziprodukty, tabákové výrobky vč. nových forem a surový tabák) a u každé komodity má vlastní základ a sazbu. Plátcem je ten, komu v konkrétním okamžiku vznikne povinnost daň přiznat a zaplatit – typicky provozovatel daňového skladu při uvedení do volného daňového oběhu, oprávněný příjemce/odesílatel, výrobce mimo režim či příjemce zboží ve volném oběhu z EU. Daň se obvykle počítá jako součin základu a sazby. Zdaňovacím obdobím je měsíc, přiznání se podává do 25. dne následujícího měsíce a splatnost bývá do 40. dne (pokud zákon nestanoví jinak).
V praxi dbejte na správné určení okamžiku vzniku povinnosti a role v řetězci, na bezchybnou evidenci přeprav (EMCS) a na nastavení a kontrolu zajištění daně. Existují i nároky na vrácení daně uplatňované zvláštním přiznáním s předepsanými přílohami. V účetnictví se spotřební daň účtuje na účet 345 s analytikami dle komodit; není odpočitatelná jako DPH a naopak vstupuje do základu pro výpočet DPH při prodeji.
Pojem čestné prohlášení ve vztahu ke spotřební dani se v praxi objevuje zejména ve veřejných zakázkách jako součást prokazování základní způsobilosti dodavatele (že nemá v evidenci daní zachyceny daňové nedoplatky ve vztahu ke spotřební dani). Zadavatelé zveřejňují vzor čestného prohlášení v zadávací dokumentaci. Firma takto prohlašuje absenci nedoplatků u Celní správy i v zemi sídla, je-li zahraniční. Nejde o formulář Celní správy, ale o doklad pro potřeby zadávacího řízení.
Počítejte s úrokem z prodlení a případnou pokutou. Požádejte neprodleně o posečkání/rozložení, doložte důvody a platební kalendář. Neodkládejte komunikaci se správcem.
I při snížení ceny pro spotřebitele nesmí výsledná daň klesnout pod minimální daň – při výpočtu vždy porovnejte kombinovanou daň s minimální.
Nejste si jistí, jak správně postupovat v oblasti daní, abyste nešlápli vedle? Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Ondřej je ten člověk, v jehož hlavě uzrál nápad poskytovat advokátní služby online. Právním službám se věnuje již déle než 10 let a rád klientům pomáhá, když si nevědí rady s právními problémy.
Osobně i online. Stačí si vybrat vhodnou službu, nebo zvolit nezávislou konzultaci když si nejste jistí.
