Je pondělní ráno. Do emailu přichází dotaz účetní: zda částka 80 000 Kč představuje náklad na reprezentaci či reklamu, zda jsou přijaté dividendy od dceřiné společnosti v EU osvobozené a jak vysoké zálohy je třeba uhradit. Management potřebuje jediné: spolehlivý a obhajitelný výpočet daňové povinnosti. V tomto článku vám prozradíme, jak všechny tyto situace jednoduše vyřešit.
V tomto článku vám prozradíme kdo platí daň z příjmů právnických osob a jaké jsou aktuální sazby. Vysvětlíme, jak se z výsledku hospodaření stane základ daně, na které náklady si dát pozor, kdy využít odpočty a slevy, jak fungují osvobození, zálohy i srážková daň a jak to celé promítnout do účetnictví.
Poplatníky jsou právnické osoby se sídlem v ČR (rezidenti – zdaňují celosvětové příjmy) i právnické osoby se sídlem v zahraničí (nerezidenti – zdaňují příjmy ze zdrojů na území ČR). U nerezidentů se posuzuje zejména, zda mají v ČR stálou provozovnu – pokud ano, zdaňuje se příjem přičitatelný této provozovně.
Předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (v penězích i v naturáliích), pokud zákon nestanoví jinak. V zákoně jsou zároveň vyjmenované příjmy, které předmětem daně nejsou, a samostatně také osvobozené příjmy (viz níže).
Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Základní sazba daně z příjmu právnických osob je 21 %. Existují také speciální sazby: 5 % pro základní investiční fond a 0 % pro fond penzijní společnosti.
Pozor na samostatný základ daně: některé příjmy (zejména vymezené příjmy z podílů na zisku ze zahraničí u rezidentů) se zdaňují samostatnou sazbou 15 % a nezapočítávají se do poslední známé daňové povinnosti pro účely záloh
Základ daně vychází z vašeho účetního výsledku hospodaření (zisku nebo ztráty) a dále se upravuje o tzv. položky snižující základ daně a o odčitatelné položky.
Některé výdaje nejsou pro daň účinné. Typicky jde o náklady na reprezentaci – pohoštění, občerstvení, dary.
Pozor: nejde o každý „marketing“ – zákon odlišuje reklamu (za určitých podmínek daňově uznatelnou) od reprezentace (nedaňovou).
Další časté nedaňové položky: pokuty a penále, některé dary (pokud je neuplatníte v odpočtu), manka apod.
Naopak mezi položky snižující patří např. osvobozené příjmy (viz dále) příjmy, které už byly jednou zdaněné a zákon umožňuje je z daňového základu vyjmout nebo tzv. odčitatelné položky.
Co je to dceřiná společnost a jaká specifika s sebou nese? To vám prozradí další článek.
Firemní slevy na dani nejsou početné, ale mohou být výrazné:
Sleva za zaměstnávání osob se zdravotním postižením: 18 000 Kč na zaměstnance se ZP (1.–2. stupeň) a 60 000 Kč na zaměstnance s těžším zdravotním postižením (3. stupeň). Uplatňuje se i poměrná část z průměrného ročního přepočteného počtu.
Sleva formou investiční pobídky: lze uplatnit při splnění podmínek zákona o investičních pobídkách.
Předpoklady: Výsledek hospodaření před zdaněním 5 000 000 Kč. V průběhu roku účetní jednotka zaúčtovala:
Základ daně před odpočty: 5 000 000 + 80 000 + 20 000 − 300 000 = 4 800 000 Kč.
Po uplatnění ztráty: 4 800 000 − 400 000 = 4 400 000 Kč.
Zaokrouhlení na celé tisíce dolů: 4 400 000 Kč. Daň 21 %: 924 000 Kč.
Firma zaměstnává 1 pracovníka s těžším ZP (3. stupeň) → sleva 60 000 Kč
Výsledná daň = 864 000 Kč.
Kalkulačka daně: pokud vyplňujete přiznání v portálu MOJE daně, systém výpočet daně v přiznání dopočítá a zkontroluje formální vazby.
Pro daně z příjmu právnických osob si můžete zvolit kalendářní rok nebo hospodářský rok (libovolných 12 po sobě jdoucích měsíců).
Aby výše daně z příjmu na konci roku nepřekvapila, zákon po firmách často chce předběžné platby – zálohy.
Zálohy neplatíte, pokud příjmy nepřesáhly 30 000 Kč; zálohy také neplatí obec nebo kraj.
Při částce 30 000–150 000 Kč platíte 2 pololetní zálohy – každou ve výši rovnající se 40 % z poslední známé daně (splatné do 15. dne 6. a 12. měsíce zdaňovacího období).
Nad 150 000 Kč platíte 4 čtvrtletní zálohy ve výši rovnající se 25 % z poslední známé daně (do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce).
Daň z příjmů právnických osob platí české společnosti jako rezidenti (celosvětové příjmy) i nerezidenti s příjmy ze zdrojů v ČR, typicky přes stálou provozovnu. Předmětem jsou příjmy z veškeré činnosti a nakládání s majetkem. Základní sazba je 21 %, speciálně 5 % pro základní investiční fond a 0 % pro fond penzijní společnosti; vymezené podíly na zisku ze zahraničí se mohou danit samostatně sazbou 15 %. Zdaňovací období může být kalendářní nebo hospodářský rok.
Výpočet: vychází se z účetního výsledku hospodaření, který se upraví o nedaňové náklady (např. reprezentace, pokuty), položky snižující (např. osvobozené či již zvlášť zdaněné příjmy) a odčitatelné položky (daňová ztráta – zpětně až 2 roky do 30 mil. Kč a/nebo dopředu 5 let; dary do 30 % základu; odpočet VaV/odborné vzdělávání). Po zaokrouhlení základu na celé tisíce Kč dolů se uplatní sazba a případné slevy (zaměstnávání OZP 18 000/60 000 Kč, investiční pobídky). Zálohy se do 30 000 Kč poslední známé daně neplatí; 30–150 000 Kč dvě pololetní (každá 40 %); nad 150 000 Kč čtyři čtvrtletní (každá 25 %).
Při splnění podmínek mateřská–dceřiná společnost jsou osvobozené (pozor na prokazování a následné nesplnění).
V MOJE daně je výpočet součástí formuláře. Pro kontrolu lze využít i externí kalkulačky, ale řiďte se primárně oficiálním formulářem.
U reklamy prokazujete protihodnotu a šíření sdělení navenek (smlouva, fotodokumentace, metriky). Dary bez protihodnoty a luxusní prezentace spadají do reprezentace.
Na prokazování reklamních výdajů, skutečný účel poradenských služeb, převodní ceny, nárok na odpočty VaV a na osvobození dividend. Připravte si smlouvy, výstupy, kalkulace a interní směrnice.
Nejste si jistí, jak správně postupovat v oblasti daní, abyste nešlápli vedle? Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Ondřej je ten člověk, v jehož hlavě uzrál nápad poskytovat advokátní služby online. Právním službám se věnuje již déle než 10 let a rád klientům pomáhá, když si nevědí rady s právními problémy.
Osobně i online. Stačí si vybrat vhodnou službu, nebo zvolit nezávislou konzultaci když si nejste jistí.
