Daň z příjmu právnických osob

Rychlý přehled

• Základní sazba daně z příjmu právnických osob je 21 %.
• Výpočet zpravidla začíná výsledkem hospodaření před zdaněním, který se upraví podle zákona o daních z příjmů.
• Základ daně mohou zvýšit například některé daňově neuznatelné náklady, naopak jej mohou snížit osvobozené příjmy nebo odčitatelné položky.
• Upravený základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce korun dolů a následně se na něj použije příslušná sazba.
• Od výsledné daně lze za splnění podmínek odečíst slevy na dani a následně se zohlední již zaplacené zálohy.

U firemní daně může jediná chybně posouzená položka změnit základ daně i výslednou daňovou povinnost. Pokud si nejste jistí, zda je konkrétní náklad daňově uznatelný, zda můžete využít osvobození nebo jak správně stanovit základ daně, naši advokáti vám pomohou posoudit konkrétní daňovou situaci a zvolit správný postup.

Kdo daň platí (poplatníci DPPO)

Poplatníky jsou právnické osoby se sídlem v ČR (rezidenti – zdaňují celosvětové příjmy) i právnické osoby se sídlem v zahraničí (nerezidenti – zdaňují příjmy ze zdrojů na území ČR). U nerezidentů se posuzuje zejména, zda mají v ČR stálou provozovnu – pokud ano, zdaňuje se příjem přičitatelný této provozovně.

Co je předmětem daně

Předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (v penězích i v naturáliích), pokud zákon nestanoví jinak. V zákoně jsou zároveň vyjmenované příjmy, které předmětem daně nejsou, a samostatně také osvobozené příjmy (viz níže).

Sazba daně z příjmu právnických osob (výše daně z příjmu)

Základní sazba daně z příjmu právnických osob je 21 %. Existují také speciální sazby: 5 % pro základní investiční fond a 0 % pro fond penzijní společnosti.

Pozor na samostatný základ daně: některé příjmy (zejména vymezené příjmy z podílů na zisku ze zahraničí u rezidentů) se zdaňují samostatnou sazbou 15 % a nezapočítávají se do poslední známé daňové povinnosti pro účely záloh

Základ daně: od výsledku hospodaření k dani

Základ daně vychází z vašeho účetního výsledku hospodaření (zisku nebo ztráty) a dále se upravuje o tzv. položky snižující základ daně a o odčitatelné položky.

Položky zvyšující základ daně

Některé výdaje nejsou pro daň účinné. Typicky jde o náklady na reprezentaci – pohoštění, občerstvení, dary.

Pozor: nejde o každý „marketing“ – zákon odlišuje reklamu (za určitých podmínek daňově uznatelnou) od reprezentace (nedaňovou).

Další časté nedaňové položky: pokuty a penále, některé dary (pokud je neuplatníte v odpočtu), manka apod.

Z praxe: Častou chybou je automaticky považovat každý účetní náklad také za náklad daňově uznatelný. U sporných položek je proto potřeba posoudit nejen to, jak jsou zaúčtované, ale také jejich účel, zákonné podmínky a případně doložit souvislost s podnikáním.

Položky snižující základ daně

Naopak mezi položky snižující patří např. osvobozené příjmy (viz dále) příjmy, které už byly jednou zdaněné a zákon umožňuje je z daňového základu vyjmout nebo tzv. odčitatelné položky.

• Osvobození od daně: Zákon vyjmenovává dlouhý seznam osvobozených příjmů právnických osob. Pro praxi jsou nejdůležitější zejména: Osvobození přijatých podílů na zisku (dividend) v režimu mateřská–dceřiná společnost, pokud jsou splněny zákonné podmínky (např. minimální podíl a doba držby, další podmínky u dceřiných společností mimo EU) a dále také rozličná osvobození úplatných i bezúplatných příjmů (např. některé členské příspěvky, bezúplatná plnění atd.).
• Odčitatelné položky od základu daně: Sem patří zejména daňová ztráta, dary a odpočet na výzkum a vývoj nebo na podporu odborného vzdělávání). Daňovou ztrátu lze uplatnit zpětně do dvou bezprostředně předcházejících období do souhrnného limitu 30 mil. Kč, a/nebo dopředu v pěti následujících obdobích. Co se týče darů – pokud jste poskytly dar na charitativní účely v hodnotě minimálně 2 000 Kč, můžete odečíst jejich hodnotu od základu daně. Odečíst si ale můžete maximálně 30 % základu daně. Odpočet na výzkum a vývoj nebo na podporu odborného vzdělávání lze pak uplatnit v případě realizace této činnosti. Je ale třeba mít předem schválené a jasně určené cíle a projektovou dokumentaci.

Slevy na dani

Firemní slevy na dani nejsou početné, ale mohou být výrazné:

Sleva za zaměstnávání osob se zdravotním postižením: 18 000 Kč na zaměstnance se ZP (1.–2. stupeň) a 60 000 Kč na zaměstnance s těžším zdravotním postižením (3. stupeň). Uplatňuje se i poměrná část z průměrného ročního přepočteného počtu.

Sleva formou investiční pobídky: lze uplatnit při splnění podmínek zákona o investičních pobídkách.

Jak vypočítat daň z příjmu právnických osob

Pokud řešíte, jak vypočítat daň z příjmu firmy, nestačí jednoduše vynásobit účetní zisk sazbou 21 %. Nejprve je potřeba výsledek hospodaření upravit o položky, které zákon do základu daně zahrnuje nebo z něj naopak vylučuje.

1. Vezměte výsledek hospodaření před zdaněním z účetnictví (zisk/ztráta).
2. Připočtěte nedaňové náklady (např. reprezentace, smluvní pokuty a penále, dary mimo zákonné odpočty).
3. Odečtěte položky snižující (např. osvobozené příjmy, příjmy již zdaněné zvlášť).
4. Uplatněte odčitatelné položky (daňová ztráta – zpětně i dopředu, odpočty na VaV či odborné vzdělávání).
5. Výsledek zaokrouhlete na celé tisíce Kč dolů a vynásobte sazbou (obvykle 21 %).
6. Snižte daň o slevy (např. za zaměstnávání OZP, investiční pobídky).
7. Porovnejte s uhrazenými zálohami, doplaťte rozdíl (nebo vznikne přeplatek).

Číselný příklad (model s.r.o.)

Předpoklady: Výsledek hospodaření před zdaněním 5 000 000 Kč. V průběhu roku účetní jednotka zaúčtovala:

• Reprezentaci (pohoštění partnerů) 80 000 Kč → nedaňový náklad → + 80 000.
• Smluvní pokutu 20 000 Kč → typicky nedaňový náklad → + 20 000.
• Přijatou dividendu od dceřiné společnosti, splněny podmínky osvobození → − 300 000 (položka snižující).
• Daňovou ztrátu z minula 400 000 Kč → odčitatelná položka − 400 000.

Základ daně před odpočty: 5 000 000 + 80 000 + 20 000 − 300 000 = 4 800 000 Kč.

Po uplatnění ztráty: 4 800 000 − 400 000 = 4 400 000 Kč.

Zaokrouhlení na celé tisíce dolů: 4 400 000 Kč. Daň 21 %: 924 000 Kč.

Firma zaměstnává 1 pracovníka s těžším ZP (3. stupeň) → sleva 60 000 Kč

Výsledná daň = 864 000 Kč.

V praxi proto nestačí vzít účetní zisk a jednoduše z něj vypočítat 21 %. Rozdíl mezi účetním výsledkem hospodaření a základem daně mohou výrazně ovlivnit právě daňově neuznatelné náklady, osvobozené příjmy, daňové ztráty nebo další odpočty.

Nejste si jistí, které položky ve vašem účetnictví základ daně zvyšují nebo snižují? Pomůžeme vám konkrétní případ právně posoudit a upozorníme na rizika ještě před podáním daňového přiznání.

Kalkulačka daně: pokud vyplňujete přiznání v portálu MOJE daně, systém výpočet daně v přiznání dopočítá a zkontroluje formální vazby.

Zdaňovací období

Pro daně z příjmu právnických osob si můžete zvolit kalendářní rok nebo hospodářský rok (libovolných 12 po sobě jdoucích měsíců).

Zálohy na daň z příjmu (kdo a kdy je platí)

Aby výše daně z příjmu na konci roku nepřekvapila, zákon po firmách často chce předběžné platby – zálohy.

Zálohy neplatíte, pokud příjmy nepřesáhly 30 000 Kč; zálohy také neplatí obec nebo kraj.

Při částce 30 000–150 000 Kč platíte 2 pololetní zálohy – každou ve výši rovnající se 40 % z poslední známé daně (splatné do 15. dne 6. a 12. měsíce zdaňovacího období).

Nad 150 000 Kč platíte 4 čtvrtletní zálohy ve výši rovnající se 25 % z poslední známé daně (do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce).

Shrnutí

Daň z příjmu právnických osob má v roce 2026 základní sazbu 21 %, přičemž pro některé subjekty platí zvláštní sazby. Výpočet daně zpravidla vychází z účetního výsledku hospodaření před zdaněním, který se upravuje zejména o daňově neuznatelné náklady, osvobozené příjmy a odčitatelné položky, například daňovou ztrátu, dary nebo za splnění podmínek odpočty na výzkum a vývoj či odborné vzdělávání. Upravený základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce korun dolů a následně se na něj použije příslušná sazba a případné slevy na dani. Daňovou ztrátu lze uplatnit ve dvou předcházejících zdaňovacích obdobích do souhrnného limitu 30 milionů Kč nebo v pěti následujících obdobích. V roce 2026 lze za splnění podmínek odečíst hodnotu darů až do výše 30 % základu daně. Výše a četnost záloh se odvíjí od poslední známé daňové povinnosti: do 30 000 Kč se zálohy neplatí, při vyšší povinnosti se odvádějí pololetně nebo čtvrtletně.