Pípne výplata a vy řešíte, proč je čistá mzda jiná než minule. Přijde platba za zakázku a vy jako OSVČ váháte, jestli zvolit paušál, nebo skutečné výdaje. Nájemník pošle nájem, broker pošle dividendu, HR láká na benefity… a z každé téhle situace kouká daň z příjmu fyzických osob. A přesně tady nastupuje náš průvodce daní z příjmu fyzických osob.
Připravili jsme pro vás obsáhlého průvodce, ve kterém vám vysvětlíme kdo je poplatník, co spadá do předmětu daně, kdy je příjem osvobozen, jak se skládá základ daně, jaké existují nezdanitelné části základu daně, jaké jsou sazby a jaké existují slevy na dani.
Poplatníkem daně z příjmů je každá fyzická osoba, která má příjmy, jež jsou předmětem daně. Pro rozsah zdanění je zásadní, zda jste daňový rezident ČR (zdaňujete celosvětové příjmy) anebo nerezident (zdaňujete jen příjmy ze zdrojů v ČR).
Rezidentem je typicky ten, kdo má v ČR bydliště (stálý byt) nebo se zde zdržuje alespoň 183 dní v kalendářním roce.
Předmětem daně jsou (zjednodušeně) příjmy z pěti zákonných kategorií:
Od těchto kategorií se odvíjí základ daně, možnost a výše uznatelných výdajů (včetně paušálních výdajů OSVČ), uplatnitelné osvobození, způsob srážení či placení záloh, a nakonec i to, zda a jak podáte daňové přiznání. Zákon jasně říká, že příjmem je peněžní i nepeněžní plnění – a dokonce i příjem dosažený směnou. Proto sem patří i „benefity“ od zaměstnavatele, bezplatně poskytnuté služby apod. (vždy se oceňují podle pravidel zákona). Pojďme se na jednotlivé kategorie podívat podrobněji:
Sem patří mzda/plat, odměny a další plnění plynoucí ze zaměstnání (hlavního pracovního poměru i dohody), stejně jako například odměny členů orgánů, funkční požitky a jiná obdobná plnění z pracovněprávních vztahů. Vždy jde o příjmy, kdy jste ekonomicky závislí na plátci a pracujete podle jeho pokynů. Základem daně je zpravidla hrubá mzda plus oceněné nepeněžní příjmy; výdaje neuplatňujete. Daň většinou sráží a odvádí zaměstnavatel formou zálohy nebo srážkové daně.
Zdanění mzdy probíhá měsíčně. Pokud u zaměstnavatele podepíšete prohlášení poplatníka daně (růžové prohlášení), strhává zálohy na daň a ročně lze provést roční zúčtování. Jinak je to u dohod – pokud prohlášení nepodepíšete a příjem z DPP nepřekročí 11 500 Kč měsíčně (nebo 4 500 u DPČ), uplatní se srážková daň 15 % – a tyto příjmy se obvykle už do přiznání nedávají (s výjimkami, kdy se vám vyplatí je dobrovolně doplnit kvůli slevám).
Zákon výslovně říká, že příjem může být i nepeněžní například ve formě pracovních benefitů – tedy stravenky, firemní permanentky, rekreace, kultura, zdravotní programy apod. Od 1. 1. 2025 se u nepeněžních benefitů uplatňují dva samostatné roční limity osvobození:
Přes limity se část zdaňuje jako příjem zaměstnance.
U příspěvku na stravování platí osvobození až do 123,90 Kč na směnu (jde o 70 % horní hranice stravného pro 5–12 hodin dlouhou pracovní cestu). Peněžitý stravenkový paušál a hodnota jídla v závodním stravování podléhají stejnému limitu.
Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Do této kategorie patří příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti: živnosti, zemědělství, svobodná povolání (advokát, lékař, daňový poradce, umělec) či příjmy z autorských práv a průmyslového vlastnictví. Spadá sem i podíl společníka v.o.s. a komplementáře k.s. na zisku.
Dílčím základem daně je rozdíl mezi příjmy a výdaji. OSVČ si volí, zda uplatní skutečné výdaje (dokladované), nebo paušální výdaje procentem z příjmů.
Přehled paušálů pro rok 2025:
Paušál se vyplatí, když máte nízké reálné náklady a vysoký obrat. Naopak při vyšších vstupních nákladech (materiál, subdodávky, nájem, auto) vychází lépe skutečné výdaje.
Honoráře autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu či televize mají zvláštní režim: do 10 000 Kč měsíčně od téhož plátce se zdaňují srážkovou daní 15 % a autor je už do přiznání dávat nemusí. Nad limit už je musíte danit sami jako OSVČ.
OSVČ se mohou rozhodnout pro paušální daň – měsíční „balíček“ daně a pojistného bez přiznání, pokud splní podmínky (příjmy do 2 mil. Kč). Platí se pak měsíčně ve třech pásmech podle výše příjmů ( 8 716 Kč, 16 745 Kč a 27 139 Kč).
Paušální daň je administrativně jednoduchá, ale nelze v ní uplatňovat slevy a odčitatelné položky nad rámec pravidel režimu. Navíc není vhodná pro ty, kdo mají vysoké skutečné náklady nebo velké daňové slevy.
Roční zúčtování za vás může provést zaměstnavatel jen při splnění zákonných podmínek (např. nemáte současně zdanitelné příjmy od více plátců ve stejném měsíci). Jinak musíte podat přiznání sami.
Od 2025 platí limity pro srážkovou daň bez podepsaného prohlášení: DPP do 11 500 Kč, DPČ do 4 500 Kč měsíčně.
Na manžela/manželku lze převést max. 50 % příjmů a výdajů a současně max. 540 000 Kč rozdílu příjmů a výdajů za rok (max. 45 000 Kč za započatý měsíc spolupráce). U jiných osob je to v úhrnu max. 30 % a 180 000 Kč za rok.
Jde o pasivní výnosy z kapitálu: dividendy a jiné podíly na zisku, úroky z bankovních účtů a vkladů, výnosy dluhopisů, plnění z pojištění apod. Mnohé z těchto příjmů se zdaňují srážkou u zdroje (typicky 15 %), a poplatník je už do přiznání neuvádí. Jiné (např. úroky z poskytnuté zápůjčky) se daní v přiznání.
Prakticky:
Typicky dlouhodobý pronájem bytu, domu, garáže či nebytových prostor. Dílčím základem daně je příjem mínus výdaje. Výdaje lze uplatnit dvěma způsoby:
Poskytujete-li krátkodobé ubytování se službami „nad rámec“ (pravidelný úklid, výměna prádla, recepce, check-in/out, snídaně, doplňkové služby…), jedná se už o samostatnou činnost – a s tím souvisejí odvody na pojistné a obvykle vyšší paušální výdaje.
Plánujete pronajímat nemovitost? Sepíšeme nebo zkontrolujeme nájemní smlouvu na míru vašemu případu. Díky našim službám nevzniknou ani po skončení nájmu mezi pronajímatelem a nájemníkem spory ohledně nejasných práv či povinností.
Do této kategorie patří všechno ostatní, tedy zejména příležitostné příjmy, prodej věcí a majetkových práv, kapitálové zisky z prodeje cenných papírů a podílů, prodej nemovitostí, výhry a ceny, bezúplatné příjmy (dary), příjmy z kryptoaktiv atd.
Dílčím základem je příjem snížený o prokazatelné výdaje. Pokud jsou výdaje vyšší než příjem, nelze tvořit ztrátu (záporný rozdíl se ignoruje).
Příležitostné (nepodnikatelské) příjmy jsou osvobozeny do 50 000 Kč ročně v úhrnu (typicky jednorázová výpomoc, drobný prodej výrobků bez soustavnosti, náhodný pronájem movité věci). Nad limit už daníte. (Nezaměňujte s pravidly pro prodej cenných papírů či nemovitostí – ty mají vlastní testy a limity).
U cenných papírů platí dvě cesty k osvobození:
Pozor: od 1. 1. 2025 se zavádí strop pro osvobození – souhrn příjmů z prodejů po splnění časového testu (u cenných papírů 3 roky, u obchodních podílů 5 let) je osvobozen jen do 40 mil. Kč za rok.
Daň z příjmu z prodeje nemovitosti se počítá ze zisku, tedy z rozdílu prodejní a pořizovací ceny nemovitosti. Od prodejní ceny se přitom odečítají i výdaje spojené s prodejem (provize realitní kanceláři, zpracování prodejní a kupní smlouvy, znalecké posudky) nebo rekonstrukcí nemovitosti (započítávají se ovšem jen takové úpravy, které přímo souvisí se zhodnocením nemovitosti, tedy např. výměna oken nebo zateplení).
V mnoha případech jste ale od daně osvobozeni – pokud jste v něm měli bydliště alespoň 2 roky bezprostředně před prodejem (nebo kratší dobu, pokud peníze použijete na vlastní bytovou potřebu). Nesplníte-li podmínku bydliště, přichází ke slovu časový test vlastnictví: u nemovitostí nabytých po 1. 1. 2021 je to 10 let držby (u starších 5 let). Osvobození ale neplatí pro majetek zařazený v obchodním majetku a má další výjimky.
Příklad: Vlastníte byt od roku 2018 a nikdy jste v něm neměli bydliště; prodáte v roce 2025. Protože u nových nabytí po 1. 1. 2021 je test 10 let, ale u starších nabytí (do 31. 12. 2020) stále 5 let, bude prodej osvobozen (test 5 let splněn). Naopak byt koupený v roce 2022 bude osvobozen až po 10 letech držby, pokud nesplníte „bydliště“ nebo nepoužijete peníze na vlastní bytovou potřebu.
Jaké daňové povinnosti máte při prodeji nemovitosti rozebírá dopodrobna náš další článek.
Od 15. 2. 2025 platí nové osvobození vybraných příjmů z úplatného převodu kryptoaktiv u fyzických osob, a to za stanovených podmínek. Konkrétně se jedná o dvě úlevy:
Mezi ostatními příjmy najdete i bezúplatné příjmy (dary). Ty jsou osvobozené mezi příbuznými v přímé linii a vybranými příbuznými v linii vedlejší. Výhry z loterií do 50 000 Kč jsou osvobozené. Nad limit se obvykle daní srážkou už při výplatě.
Nejsou sráženy u zdroje; zdaníte je v přiznání. Prakticky vycházíte z reálně přijatých úroků a souvisejících prokazatelných výdajů.
Kauce příjmem není, pokud ji pouze držíme. Příjmem se stává až při jejím započtení na nájem/dluh nebo propadnutí.
Ano, u dědictví v přímé linii se doba držby započítává. U nemovitostí nabytých po 1. 1. 2021 je test 10 let (u starších nabytí 5 let), pokud nesplníme podmínku bydliště či nepoužijeme prostředky na vlastní bytovou potřebu.
Daň z příjmů fyzických osob je dvousazbová:
Pro rok 2025 činí průměrná mzda 46 557 Kč, takže 36násobek je 1 676 052 Kč ročně (měsíčně pro mzdové zálohy se sleduje 3násobek, tedy 139 671 Kč). Část základu do této hranice zdaníte 15 %, nadlimitní část 23 %.
Zákon obsahuje řadu osvobození – typicky u vybraných prodejů nemovitostí (splní-li se časový test nebo použijete peníze na vlastní bytovou potřebu), u darů mezi blízkými nebo u výher do určitých limitů. Nově platí přísnější limit u hazardních her: osvobození jen do 50 000 Kč (posuzuje se rozdíl výher a vkladů za rok podle druhu hry).
Pozor také na oznamovací povinnost – pokud obdržíte osvobozený příjem nad 5 mil. Kč, musíte jej nahlásit správci daně do konce lhůty pro podání přiznání.
Základ daně zjistíte tak, že od zdanitelných příjmů odečtete výdaje (skutečné či paušální) a následně sečtete dílčí základy za jednotlivé druhy příjmů. Zákon řeší i daňovou ztrátu. Jedná se o záporný základ daně a nastane, když daňově uznatelné výdaje převýší zdanitelné příjmy. Může ale vzniknout jen u samostatné činnosti a nájmu.
Lze ji odečítat v 5 následujících zdaňovacích obdobích, případně zpětně ve 2 předchozích obdobích. Pro zpětné uplatnění platí limit max. 30 mil. Kč v souhrnu za dvě předchozí období a obvykle se řeší dodatečným přiznáním po pravomocném stanovení ztráty.
Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Než přistoupíte k výpočtu daně, můžete snížit základ daně o tzv. nezdanitelné části. Jedná se zejména o:
Základní odpočítávadlo daně tvoří slevy. Jedná se zejména o:
V současnosti již není možné uplatnit slevu na studenta a slevu za umístění dítěte (školkovné), které byly zcela zrušeny.
Daňové zvýhodnění na vyživované dítě zůstává i pro 2025 stejné: 15 204 Kč/rok na první dítě, 22 320 Kč na druhé a 27 840 Kč na třetí a každé další. U dětí se ZTP/P se částky zdvojnásobují. Pokud vám po uplatnění slev vyjde daň záporná, může vzniknout daňový bonus (lidově sleva na dítě) při splnění podmínky minimálních vlastních příjmů. Pro měsíční bonus v roce 2025 je nutné mít roční příjem ve výši minimálně 124 800 Kč.
Máte hrubou roční mzdu 540 000 Kč (45 000 Kč měsíčně) a podepsané prohlášení.
Výsledná daň: 81 000 − 30 840 = 50 160 Kč.
Roční mzda 900 000 Kč, dvě děti.
Výsledná daň: 135 000 − 68 364 = 66 636 Kč.
Roční mzda 2 100 000 Kč.
Výsledná daň: 318 076 Kč.
OSVČ má příjmy 1 200 000 Kč, prokazatelné výdaje 600 000 Kč. Na důchodové připojištění vložila 48 000 Kč.
Výsledná daň: 51 960 Kč.
OSVČ má příjmy 900 000 Kč, uplatní paušální výdaj 60 % (tj. 540 000 Kč). V roce zaplatila na dary 10 000 Kč (splňuje min. 2 % základu nebo 1 000 Kč; započteno do limitu max. 30 % základu).
Výsledná daň: 21 660 Kč.
Pronajímáte byt, příjem 360 000 Kč/rok. Uplatníte paušální výdaj 30 % (108 000 Kč).
Výsledná daň: 6 960 Kč.
Máte mzdu 480 000 Kč, nájemní zisk 200 000 Kč, ale z podnikání vám vznikla ztráta −120 000 Kč.
Výsledná daň: 53 160 Kč.
DPP 11 000 Kč/měsíc, bez podepsaného prohlášení → srážková daň 15 % = 1 650 Kč, příjem standardně nevstupuje do přiznání (pokud jej dobrovolně).
DPP 15 000 Kč/měsíc, bez prohlášení → limit 11 500 Kč je překročen, jde o zálohovou daň (uplatní se měsíční pravidla záloh; v přiznání se vše vyrovná).
Prodáte akcie po 4 letech za 45 000 000 Kč, pořizovací cena 20 000 000 Kč. Od roku 2025 platí roční limit 40 000 000 Kč. Příjem nad limit se zdaňuje; výdaj (pořizovací cenu) uplatníte poměrně.
Daň (15 % do 1 676 052 Kč, 23 % nad) ≈ 504 787 Kč před slevami; po slevě na poplatníka ≈ 473 947 Kč.
Prodáváte v roce 2025 byt, ve kterém jste měli bydliště nejméně 2 roky bezprostředně před prodejem. Kupní cena nyní 6 500 000 Kč.
Příjem je osvobozen, daň z příjmů z prodeje bytu je 0 Kč.
Byt jste koupili v roce 2022 za 4 000 000 Kč (mimo podnikání). V letech 2023–2024 jste provedli technické zhodnocení za 300 000 Kč. Provize RK při prodeji v roce 2025 činí 177 000 Kč, právní servis 20 000 Kč. Byt nebyl vaše bydliště a prostředky nepoužijete na vlastní bytovou potřebu. Prodáte za 5 900 000 Kč.
U nemovitostí nabytých po 1. 1. 2021 platí časový test 10 let (dříve 5 let pro nabytí do 31. 12. 2020). Test nesplňujete.
Výsledná daň (15 %): 1 403 000 × 0,15 = 210 450 Kč
Slevy na dani (např. sleva na poplatníka 30 840 Kč) mohou výslednou daň snížit; pokud nemáte jiné příjmy, po odečtení slevy vyjde 179 610 Kč.
Daň z příjmů fyzických osob stojí na pěti typech příjmů (zaměstnání, samostatná činnost, kapitál, nájem, ostatní) a na tom, jak u nich určíte základ daně. U zaměstnání řešíte měsíční zálohy a případně srážkovou daň bez růžového prohlášení (DPP/DPČ). Od 1. 1. 2025 platí limity pro nepeněžní benefity – zdravotní do průměrné mzdy (46 557 Kč), ostatní volnočasové do její poloviny (23 278,50 Kč) a stravování do 123,90 Kč na směnu. Jako OSVČ volíte skutečné vs. paušální výdaje nebo paušální daň ve 3 pásmech.
Sazby jsou dvě: 15 % do 36× průměrné mzdy (2025: 1 676 052 Kč ročně; u mezd se sleduje 139 671 Kč měsíčně) a 23 % nad limit. Klíčová osvobození: cenné papíry do 100 000 Kč/rok nebo po 3 letech držby (strop 40 mil. Kč/rok), u nemovitostí 2 roky bydliště či časové testy 5/10 let, a od 15. 2. 2025 úlevy pro vybrané příjmy z kryptoaktiv.
Nezapomeňte na nezdanitelné části (dary, úroky na bydlení, spoření na stáří do 48 tis.) a slevy (poplatník 30 840 Kč, manžel/ka 24 840 Kč, invalidita, ZTP/P) i daňové zvýhodnění na děti.
Doplňkové penzijní spoření, penzijní připojištění, soukromé životní pojištění, pojištění dlouhodobé péče a dlouhodobý investiční produkt (DIP) – do jednoho společného ročního limitu 48 000 Kč.
Zvýhodnění je roční (15 204 / 22 320 / 27 840 Kč), nárok na bonus vzniká při minimálním vlastním ročním příjmu (124 800 Kč v roce 2025).
Ne, povinné to není – ale často se vyplatí zahrnout je dobrovolně, abyste využili slevy/bonusy a dostali sraženou daň zpět.
Nejste si jistí, jak správně postupovat v oblasti daní, abyste nešlápli vedle? Pomůžeme vám zorientovat nejen v zákoně, ať už jde o řešení konkrétní daňové situace, přípravu na kontrolu ze strany finančního úřadu či obranu před soudem.
Ondřej je ten člověk, v jehož hlavě uzrál nápad poskytovat advokátní služby online. Právním službám se věnuje již déle než 10 let a rád klientům pomáhá, když si nevědí rady s právními problémy.
Osobně i online. Stačí si vybrat vhodnou službu, nebo zvolit nezávislou konzultaci když si nejste jistí.
